会计师事务所内部控制体系构建及实践问题---审计方向【毕业论文】.doc

1、东北财经大学网络教育本科毕业论文会计师事务所内部控制体系构建及实践问题作 者专 业会计学学籍批次学习中心指导教师摘 要内部控制体系的构建及实践对会计师事务所业务开展及提升起着决定性作用，根据笔者调查，目前我国会计师事务所内部控制体系的构建及实践中还存在一些问题，为了确保事务所内部控制工作的有效进行，我们有必要对会计师事务所内部控制体系的构建及实践进行分析及研究，以期会计师事务所能够应对复杂多变的内外部环境，并为做大做强打下坚实基础。本文将对会计师事务所内部控制体系构建及实践问题进行研究，分别从会计师事务所内部控制理论研究、会计师事务所构建内部控制体系的必要性分析、内部控制体系构建现状及其成因分

2、析、会计师事务所内部控制体系存在问题的应对策略四个部分进行阐述。在翻阅前人对该问题的学术著作中发现，前人研究更侧重于内部控制体系构建及实践的理论研究，缺少详实的数据分析，本文从更多的具体数据出发，去分析内部控制体系构建及实践问题，力图做到理论与实践相结合，系统构建符合事务所运作特点的内部控制体系，切实解决事务所管理实践中遇到的疑难问题，提升事务所整体运行的管理水平。关键词：会计师事务所 内部控制体系 注册会计师行业1目 录一、会计师事务所内部控制理论研究1（一）内部控制及内部控制体系1（二）会计师事务所内部控制及内部控制体系1二、会计师事务所构建内部控制体系的必要性分析2（一）会计师事务所的内

3、忧2（二）会计师事务所的外患3三、内部控制体系构建现状及其成因分析6（一）合伙人层面：组织形式及股权结构不合理，不利于决策6（二）员工层面：人力资源配置不合理，缺乏相应的绩效奖惩机制，人员流动频繁6（三）内部监督与业务质量控制方面：内部质量控制，流于形式，未真正防范风险7四、会计师事务所内部控制体系存在问题的应对策略7（一）合伙人层面7（二）员工层面9（三）内部监督与业务质量控制方面11五、研究结论12参考文献1313会计师事务所内部控制体系构建及实践问题中国注册会计师行业自1981年恢复重建以来，已深化改革发展40余年，纵观40余年的发展史我国注册会计师行业从无到有、由弱变强、从国内走向国际

4、，逐渐成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。截至2020年底，我国会计师事务所数量已达8628家（不含分所），通过了解并收集整理各项资料，我们可以发现各事务所在收入、注册会计师人数、品牌效应等各方面，特别是内部控制体系构建及实践方面仍然存在不小的差距。本文拟通过对会计师事务所内部控制体系构建及实践问题的研究，继续助力会计师事务所的成长。一、会计师事务所内部控制理论研究（一）内部控制及内部控制体系经查询相关文献资料得知，国内外学者基于不同的角度、层次，产生不同的认知、分析，也就形成了内部控制不同的定义，国内外引用较多的是COSO委员会对内部控制的定义，“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下

5、目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。”我国各类型企业内部控制建立与实施参照依据是企业内部控制基本规范（财会20087号）”（以下简称“基本规范”），基本规范中对内部控制的定义是“本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”内部控制体系的定义则没有像内部控制的定义一样具有普遍性，但也有通常的含义，通常企业内部控制体系是指“以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范，也指为合理保证单位经营活动的效益

6、性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。”综上所述，内部控制通常是一种制度约定，而内部控制体系是各项内控制度的有效集合，本文探讨范围内部控制体系和内部控制具有相同或近似的含义，如非特殊标明，均指内部控制体系。（二）会计师事务所内部控制及内部控制体系会计师事务所的股东要求是注册会计师，这就意味着会计师事务所的股东既是所有者又是员工和经营者，综合考虑专业胜任能力等因素，股权表决不能单纯考虑持股比例，但除此之外，它又与一般企业相同，研究会计师事务所的内部控制及内部控制体系，应充分考虑其作为企业的一般性，又要考虑其行业的具体特点和规定，如需要考虑会计师事务

7、所内部控制体系构建及实践的重要文件会计师事务所内部治理指南。综上所述，我们可以得出会计师事务所内部控制的理论与通常所讲的企业内部控制理论并无区别，只是在具体实施的过程中，坚持各项原则的基础上，充分考虑会计师事务所知识密集型行业、低成本、高风险等特性，才能更好的构建及实施内部控制体系。二、会计师事务所构建内部控制体系的必要性分析伴随着我国经济的发展和变化，注册会计师行业改革发展的不断深入，注册会计师、会计师事务所面临的内在压力和外部执业环境已经发生了很大的变化，目前国内会计师事务所生存面临着各种内忧和外患。（一）会计师事务所的内忧1.新的竞争者不断涌入，企业更愿意“最低价中标”节约成本随着事务所

8、行业的脱钩改制工作的完成，事务所的行业有原先的垄断型，变成了自由竞争，又随着事务所数量和从业人数的不断增加，在大家提供产品相同的情况下，大多数招标单位采用最低价中标，国内各会计师事务所打起了价格战，收费越来越低，要求却越来越高。从中注协和各地方注协的约谈会计师事务所低价中标等工作动态可以看出，这一现象已严重威胁到事务所的生存和行业的健康发展。2.人员素质良莠不齐，人员培养速度跟不上流动性目前会计是低门槛儿的专业，很多不管学什么专业的的受制于职业发展、家庭等因素，最终纷纷转行会计，而会计师事务所又是一个必不可少的选择，这就导致很多没有经验和基础积累的人，通过考证的方式进入了会计师事务所，通过校园

9、招聘的大学生也因为没有会计实务经验，成长速度缓慢，部分逐渐沦为刷底稿的机器，难以为企业解决更深入复杂的问题。国内会计师事务所的培训体系并没有那么完善，很多会计师事务所，员工都是野蛮生长。因为会计师事务所加班多，工作强度大，其薪资水平却与这份辛苦并不完全匹配，随着市场经济的放开，改革开放的深入，企业的中高端岗位提供了更有竞争力的薪资，很多审计人员选择了去企业，也有很多新的从业者将事务所作为一个跳板，并没计划长期从事该行业。这就导致，中高端人员流失严重，新招聘的人员无会计经验，成长缓慢。3.更复杂的执业环境，无法抵御更多系统性风险会计师事务所通常通过实施各种审计程序，来应对风险。但现在很多时候，企

10、业给的数据就是假的或有问题，审计人员的水平又良莠不齐，即使执行再多的程序，也无法发现。但公众对事务所的期待却是不断提高的，这就导致在更复杂的执业环境里面，无法抵御更多系统性风险，从近三年证监会各监管局及注册会计师协会等对会计师事务所的检查来看，各类问题层出不穷，既有“康得新”等的大问题，也有具体到某个账户函证程序执行不到位等的小问题。会计师事务所质量控制是会计师事务所出具报告的“守门人”，是执业质量的生命线。此处失守或存在更多问题是后患无穷的。（二）会计师事务所的外患1.大环境的焦虑注册会计师行业迅猛发展的同时，整个行业普遍焦虑，事务所内上到合伙人下到普通员工，事务所外上到监管者下到普通民众，

11、无不传递着焦虑。合伙人焦虑业务范围萎缩，招聘不到更高质量人员，有了业务没人干；普通员工焦虑个人职业发展，每天面对无穷无尽的表和数据，以及多次催要就是提供不上来的资料，到底该怎么办。近几年会计准则，审计准则不断更新，却和实际环境有不小的差距，旧的刚学会，新的又来了。企业把审计师当神一样，什么都应该发现，什么都应该知道，可给钱的时候却一再的压缩和往后拖。会计专业是知乎劝退排名第一的专业，很多人表达着对专业，相关工作的不看好。2.外部监管力度的不断加强，新的评价措施不断发布近几年，对于事务所的监管力度不断加强，如：（1）瑞华会计师事务所由于涉嫌上市公司“康得新”财务造假，被证监会立案调查，随后瑞华所

12、服务的IPO项目全部被终止。（2）北京兴华会计师事务所，自“上市公司林州重机2017年度审计项目”被立案以来，不能承接新的证券业务，2021年4月批评处分下达，批评处分也是力度空前。（3）广东正中珠江会计师事务所因牵涉“康美药业案”而被立案调查后，多家上市公司纷纷解聘，证券业务数量减少，事务所整体受影响。新的评价措施不断发布，不断具体、细化监管要求和提高监管标准，近期发布的措施如下：（1）财政部于2018年3月27日发布的财会20188号文件“关于加强注册会计师行业监管有关事项的通知”中明确要求，对存在实际出具报告数量明显超出其服务能力、审计项目收费明显低于其成本等问题的会计师事务所进行专项核

13、查，并将普通注册会计师（不包含主任会计师和被主任会计师授权的副主任会计师，下同）年人均出具审计报告数量的监控线定为100份，将超过普通注册会计师100份的会计师事务所列入重点核查范围。广东省注协【2021】17号文也将每个注册会计师业务报备的报告数量监控线定为100份/年，验资、咨询业务除外，从财政部到地方注协，都对每位注册会计师年签字报告数量做出限制，也就意味着注册会计师年签字报告数量受到直接限制，这对于那些无视业务风险低价走量的、甚至艺高人胆大完全不按照注协要求做业务报备的、注册会计师人数较少业务量却较多，人员力量与其业务规模完全不匹配的会计师事务所是一个不小的打击。（2）财政部于2020

14、年6月10日发布了会计师事务所质量评估和分级分类办法（征求意见稿），通读思考后我们发现，这个文件从实质上看是一个评级管理办法，类似于已经实行的中国证监会对证券公司的评级制度，未来财政部将分类评级的办法应用于会计师事务所，然后针对会计师事务所的不同评级，给予不同的业务准入以及业务支持。从舆论反馈来看，从业者最大的担忧是虽然新修订的证券法取消了会计师事务所从事证券业务的准入条件，但又变相形成了新的准入门槛。（3）财政部于2021年7月13日发布的“关于征求会计师事务所监督检查办法（征求意见稿）意见的函”中阐明，注册会计师承担着维护市场经济秩序的责任，与市场对高质量审计服务需求相比，事务所的审计质量

15、仍有待提高，监管部门将加大监管力度，加强监管，从严执法。以上列举的监管措施全部是针对证券会计师事务所，但监管的范围和力度，并没有忽略到服务客户数量更多的、主要从事非证券业务的中小型会计师事务所，中小型会计师事务所面临的除本来的生存压力外，面临的外部监管压力也不小，日子也并不好过，如：北京市财政局于2021年7月13日发布的拟开展的会计师事务所乱象专项整治活动，主要针对的就是中小型会计师事务所普遍存在的问题，如：注册会计师挂名执业、网络售卖审计报告、注册会计师超出胜任能力执业”、“无证经营”等。3.高性价比业务高度集中证券业务是审计行业性价比最高的业务，无论是收费总额，还是利润率，对于大型会计师事务所整体收入、排名等都是不可或缺的重要组成部分，所以上市公司客户数量是其收入的重要保证。我们通过分析近几年排名前20的会计师事务所（截至2020年12月31日，全国会计师事务所8628家（不含分所），取前20名，占比0.23%）。该部分业务的集中度，可以发现，排名前20的会计师事务所A股客户数量的比例从2017年开始已超过70%，并每年增加，2020年审计A股公司年报数量已超过80%。近几年A股上市公司数量，虽有波动，但也基本维持在4000家左右，我们分析排名前20名的会计师事务所2017-2020年审计的A股年报数量，具体