IPO财务审核要点.pptx

1、IPO财务审核要点财务审核要点二八年六月二八年六月审核程序审核程序v受理受理v分发分发v见面会见面会v反馈会反馈会v初审会初审会v发审会发审会v封卷封卷v批文批文主要内容主要内容v审核的依据审核的依据v审核的对象审核的对象v审核的方法审核的方法v发行审核中关注的重点财务会计问题发行审核中关注的重点财务会计问题主要内容主要内容v审核的依据审核的依据v审核的对象审核的对象v审核的方法审核的方法v发行审核中关注的重点财务会计问题发行审核中关注的重点财务会计问题v制度体系制度体系国家颁布的相关法律、法规国家颁布的相关法律、法规：公司法公司法、证券法证券法会计主管部门及行业协会颁布的相关规定：包括会计主

2、管部门及行业协会颁布的相关规定：包括企业企业会计准则会计准则及其应用指南和讲解、及其应用指南和讲解、中国注册会计师执中国注册会计师执业准则指南业准则指南等等 我会的相关规定我会的相关规定：首次公开发行股票并上市管理办首次公开发行股票并上市管理办法法、招股说明书准则招股说明书准则、申请文件准则申请文件准则、信信息披露准则息披露准则、适用意见适用意见及仍然保留的第及仍然保留的第5、8、16号备忘录（即关于会后事项及封卷工作、变更中介和专号备忘录（即关于会后事项及封卷工作、变更中介和专项复核等相关规定）。项复核等相关规定）。v制定依据：制定依据：证券法证券法第第13条第（二）项，条第（二）项，即企业

3、具有持续盈利能力，财务状况良好。即企业具有持续盈利能力，财务状况良好。v具体内容具体内容管理办法管理办法第四节（第第四节（第2837条）：财务会计基本条件条）：财务会计基本条件其他相关条款：其他相关条款：v第第9条：有限责任公司整体变更折股条：有限责任公司整体变更折股v第第24条：内部控制制度的目标条：内部控制制度的目标v第第56条：财务报表有效期及截止日条：财务报表有效期及截止日v第第68条：盈利预测未实现的监管措施条：盈利预测未实现的监管措施v第第28条主要内容：条主要内容：资产质量良好，资产负债结构合理，盈利能力较资产质量良好，资产负债结构合理，盈利能力较强，现金流量正常。强，现金流量正

4、常。v解析：解析：从财务状况（资产负债表）、经营成果（利从财务状况（资产负债表）、经营成果（利润表）、现金流量（现金流量表）三个基本润表）、现金流量（现金流量表）三个基本方面作出原则规定。方面作出原则规定。v第第29条主要内容：内部控制在所有重大方面条主要内容：内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具了无保留结是有效的，并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告。论的内部控制鉴证报告。v解析：解析：有效的内控制度是财务报告可靠性的基本保有效的内控制度是财务报告可靠性的基本保证；第证；第1211号审计准则、第号审计准则、第3101号其他鉴证号其他鉴证业务准则。业务准则。v第第30

5、条主要内容：会计基础工作规范，报表编制符条主要内容：会计基础工作规范，报表编制符合规定，在所有重大方面公允反映，无保留意见的合规定，在所有重大方面公允反映，无保留意见的审计报告。审计报告。v解析：解析：会计基础工作规范会计基础工作规范：会计机构和人员管理、会计核算、会计监：会计机构和人员管理、会计核算、会计监督、内部会计制度；督、内部会计制度；根据根据企业会计准则企业会计准则第第3033号、审计准则第号、审计准则第1501、1502号；号；财政部于财政部于2006年年2月月15日颁布的日颁布的企业会计准则企业会计准则，并于，并于2007年年1月月1日起开始实施。为指导首发申请企业申报会计报表编

6、制工作，证监日起开始实施。为指导首发申请企业申报会计报表编制工作，证监会颁布会颁布关于做好与新会计准则相关信息披露工作的通知关于做好与新会计准则相关信息披露工作的通知和信息和信息披露规范问答第披露规范问答第7号新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编号新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露制和披露。申报财务报表编制基础：确认。申报财务报表编制基础：确认2007年年1月月1日的资产负日的资产负债表期初数，并以此为基础，分析债表期初数，并以此为基础，分析企业会计准则第企业会计准则第38号首次执号首次执行企业会计准则行企业会计准则第五条至第十九条对可比期间利润表和可比期初第五条至第十九条对

7、可比期间利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调整的原则编制可比期间利润表和资资产负债表的影响，按照追溯调整的原则编制可比期间利润表和资产负债表。产负债表。v第第31条主要内容：编制财务报表应以实际发条主要内容：编制财务报表应以实际发生的交易或事项为依据；确认、计量和报告生的交易或事项为依据；确认、计量和报告时保持谨慎；对相同或类似业务采用一致的时保持谨慎；对相同或类似业务采用一致的会计政策。会计政策。v解析：解析：企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则：保证较高的：保证较高的会计信息质量；前提是会计信息真实、管理会计信息质量；前提是会计信息真实、管理层应谨慎、会计政策一致且不得随意变更

8、。层应谨慎、会计政策一致且不得随意变更。v第第32条主要内容：完整披露关联关系并恰当条主要内容：完整披露关联关系并恰当披露关联交易。价格公允，不通过关联交易披露关联交易。价格公允，不通过关联交易操纵利润。操纵利润。v解析：解析：关联交易通常较易成为粉饰报表、调控利润的工关联交易通常较易成为粉饰报表、调控利润的工具；具；价格公允（价格公允（Arms Length）：）：企业会计准则企业会计准则第第22、36号；号；审计准则审计准则第第1322、1323号。号。v第第33条主要内容：最近条主要内容：最近3年净利润为正且累计年净利润为正且累计3000万（扣除非经常性损益后孰低）；经营万（扣除非经常性

9、损益后孰低）；经营活动现金流量净额活动现金流量净额5000万或营业收入万或营业收入3亿；亿；发行前股本发行前股本3000万；最近万；最近1期无形资产期无形资产20%；最近最近1期末未分配利润期末未分配利润0。v解析：解析：保证发行前拥有一定的净资产规模；保证发行前拥有一定的净资产规模；预防发行人资产结构出现较大风险；预防发行人资产结构出现较大风险；上市后具备向投资者分红的基本能力。上市后具备向投资者分红的基本能力。v第第34条主要内容：依法纳税，优惠符合法律条主要内容：依法纳税，优惠符合法律法规规定；经营成果对税收优惠不存在严重法规规定；经营成果对税收优惠不存在严重依赖。依赖。v解析：解析：纳

10、税情况能从税务角度佐证发行人盈利水平和对纳税情况能从税务角度佐证发行人盈利水平和对相关法规的遵守程度；相关法规的遵守程度；严重依赖税收优惠的发行人，政策风险高。严重依赖税收优惠的发行人，政策风险高。v第第35条主要内容：不存在重大偿债风险；不条主要内容：不存在重大偿债风险；不存在影响持续经营的重大或有事项。存在影响持续经营的重大或有事项。v解析：解析：审计准则审计准则第第1324号持续经营；号持续经营；发行人在财务方面存在的可能导致对持续经营假发行人在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项。设产生重大疑虑的事项。v第第36条主要内容：不存在以下情况：条主要内容：不存在以下情况：

11、故意遗漏或虚构交易、事项；故意遗漏或虚构交易、事项；滥用会计政策或估计；滥用会计政策或估计；操纵、伪造或篡改会计记录或凭证。操纵、伪造或篡改会计记录或凭证。v解析：解析：审计准则审计准则第第1141号财务报表审计中对舞弊号财务报表审计中对舞弊的考虑；的考虑；对财务信息作出虚假报告的三种极端情形；对财务信息作出虚假报告的三种极端情形；明确警示：恪守诚信，不得存在侥幸心理。明确警示：恪守诚信，不得存在侥幸心理。v第第37条主要内容：对于发行人持续经营能力，条主要内容：对于发行人持续经营能力，发行人不得有以下情况：发行人不得有以下情况：经营模式、产品或服务品种结构发生重大不利变化；经营模式、产品或服

12、务品种结构发生重大不利变化；行业地位或经营环境发生重大不利变化；行业地位或经营环境发生重大不利变化；营业收入或净利润对关联方或不确定性客户存在重大依营业收入或净利润对关联方或不确定性客户存在重大依赖；赖；净利润主要来自合并财务报表范围以外的投资收益；净利润主要来自合并财务报表范围以外的投资收益；在用商标等的取得或使用存在重大不利变化；在用商标等的取得或使用存在重大不利变化；其他。其他。v解析：解析：不同行业千差万别，难以从正面对持续盈利能力作出具不同行业千差万别，难以从正面对持续盈利能力作出具体要求；体要求；从防范重大风险角度，对可能对持续盈利能力产生重大从防范重大风险角度，对可能对持续盈利能

13、力产生重大不利影响的情形作出禁止性规定。不利影响的情形作出禁止性规定。v第第9条主要内容：有限责任公司整体变更的持条主要内容：有限责任公司整体变更的持续经营时间；按原帐面净资产值折股。续经营时间；按原帐面净资产值折股。v第第24条主要内容：内部控制制度健全且被有条主要内容：内部控制制度健全且被有效执行；能够合理保证财务报告的可靠性、效执行；能够合理保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果。生产经营的合法性、营运的效率与效果。v第第56条主要内容：财务报表在其最近一期截条主要内容：财务报表在其最近一期截止日后六个月内有效；财务报表应当以三、止日后六个月内有效；财务报表应当以三、六

14、、九、十二月末为截止日。六、九、十二月末为截止日。主要内容主要内容v审核的依据审核的依据v审核的对象审核的对象v审核的方法审核的方法v发行审核中关注的重点财务会计问题发行审核中关注的重点财务会计问题v招股说明书中涉及财务会计信息披露的相关招股说明书中涉及财务会计信息披露的相关章节（主要包括风险因素、发行人基本情况、章节（主要包括风险因素、发行人基本情况、业务和技术、同业竞争与关联交易、财务会业务和技术、同业竞争与关联交易、财务会计信息、管理层讨论与分析、募集资金运用、计信息、管理层讨论与分析、募集资金运用、股利分配政策等）。股利分配政策等）。v财务会计主要内容：财务会计主要内容：依据招股说明书

15、准则第十节依据招股说明书准则第十节“财务会计信息财务会计信息”相关要求：相关要求：p披露合并财务报表和母公司财务报表；披露合并财务报表和母公司财务报表；p普遍比较重要的会计政策和会计估计的内容及变更情况；普遍比较重要的会计政策和会计估计的内容及变更情况；p披露主要资产负债项目、现金流量表项目的具体情况；披露主要资产负债项目、现金流量表项目的具体情况；p主要财务指标；主要财务指标；p非经常性损益；非经常性损益；p最近一年及一期，收购兼并企业资产、收入或净利超发行人最近一年及一期，收购兼并企业资产、收入或净利超发行人20%（含），披露被收购企业收购前一年利润表。（含），披露被收购企业收购前一年利润

16、表。p盈利预测情况（如有）；盈利预测情况（如有）；p境内外审计差异分析（如需）；境内外审计差异分析（如需）；p报告期内资产评估情况、设立时及以后验资报告情况报告期内资产评估情况、设立时及以后验资报告情况v财务会计主要内容：财务会计主要内容：第十一节第十一节 “管理层讨论与分析管理层讨论与分析”相关要求：相关要求：p分析的主要依据：最近三年及一期的合并财务报表分析的主要依据：最近三年及一期的合并财务报表p分析的主要内容：财务状况、盈利能力及现金流量情分析的主要内容：财务状况、盈利能力及现金流量情况况p分析的主要角度：报告期内情况、未来趋势分析的主要角度：报告期内情况、未来趋势p分析的主要方法：包括财务因素和非财务因素；不应分析的主要方法：包括财务因素和非财务因素；不应简单引述财务报表内容，应进行逐年比较、与同行业简单引述财务报表内容，应进行逐年比较、与同行业对比分析等便于理解的形式。对比分析等便于理解的形式。v注册会计师出具的文件：注册会计师出具的文件：财务报表及审计报告财务报表及审计报告盈利预测报告及审核报告（如有）盈利预测报告及审核报告（如有）内部控制鉴证报告内部控制鉴证报告经注册会