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1、2023-10-81财务税收知识讲座云南永盛税务师事务所有限公司廖蓉 注册税务师 注册会计师2014年6月 中小企业是推动国民经济发展和促进市场繁荣的重要力量。为扶持中小企业特别是小微企业的发展，近年来，国家先后出台了一系列税收优惠政策，具体涉及到的税种我将在下面的讲课中一一提及。2023-10-82中华人民共和国企业所得税法已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行。中华人民共和国增值税暂行条例已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例

2、已经已经2008年年11月月5日国日国务院第务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的次常务会议修订通过，现将修订后的中华人中华人民共和国营业税暂行条例民共和国营业税暂行条例公布，自公布，自2009年年1月月1日起施日起施行。行。2023-10-832023-10-84一、企业所得税1、收入计算的正确性（1）关注收入是否正确，将财务数据与销售表单相核对，确定收入确认的存在、完整性；特别关注年末12月的收入是否存在大额跨期收入问题。（2）视同销售的计税价格是否按照税法规定确定，价格是否公允。2023-10-85增值税暂行条例实施细则财政部国家税务总局令第50号“第十六条 纳税人有条例第七条所称价

3、格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。”2023-10-86一、企业所得税（3）其他收入（企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法支付的应付款项收入、已做坏账损失后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入等）的账务处理是否正确。（4）免税收入（国债利息收入、符合条件居民企业之间

4、的股息、红利等权益性收益）的范围是否正确。2、符合规定可以税前扣除，但超过限额部分应做纳税调整的事项：（1）实际发放的合理工资薪金，在税前可以据实列支（2）企业发生的职工福利费用范围是否合理、是否在实发工资14%限额内开支，超过部分是否纳税调增。2023-10-87一、企业所得税（3）职工教育经费：对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除，超过部分可以结转以后纳税年度扣除(财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知财税200688号)。各单位提取未使用的职工教育经费部分须调增应纳税所得额。需要注意的是，企业职工教

5、育经费必须专款专用，只有以下支出才可列入职工教育经费：A、上岗和转岗培训；B、各类岗位适应性培训；C、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；2023-10-88一、企业所得税D、专业技术人员继续教育；E、特种作业人员培训；F、企业组织的职工外送培训的经费支出；G、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；H、购置教学设备与设施；H、职工岗位自学成才奖励费用；I、职工教育培训管理费用；J有关职工教育的其他开支。（4）工会经费：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专

6、用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。2023-10-89一、企业所得税（5）社会保险费：关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税200927号：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”（6）业务招待费：企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不能超过销售（营业收入）的52023-10-810一、企业所得税（7）广告费及业务宣传费企业发生的符合条件的

7、广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（8）住房公积金：职工和单位住房公积金缴存比例不应低于5，不得高于12；缴存住房公积金的月工资基数最高不得超过职工工作地所在设区城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的3倍。（9）劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。2023-10-811一、企业所得税（10）公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。公益捐赠支出范围包括：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学

8、、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。另外，依据国税函2009202号，企业发生的为汶川地震灾后重建，举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，可据实扣除。2023-10-812一、企业所得税纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整，不得扣除。（11）提取折旧费：根据企业财务制度规定，企业按照国家有关固定资产提取折旧的具体规定，有权选择具体的折旧方法和折旧年限，折旧方法与折旧年限一经确定不得随意变更。超过税法规定标准提取的折旧2023-10-813一、企业所得税额须调增应纳税所得额。中华人民共和国企业所得税暂行条例及实施细则）；国家税务

9、总局关于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的通知国税函2005883号“从国税发200370号文下发之日起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为5%。在上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高于5%的比例自行确定的残值比例，不再进行调整”2023-10-814（12）无形资产摊销无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支

10、出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自创商誉与经济活动无关的无形资产其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2023-10-815一、企业所得税（13）大修理费用可以在尚可使用年限分期摊销：固定资产的大修理支出，应同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上其他应当做为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（14）利息费用企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发生债券的利息支出可据实扣除。企业向非金融企业借款利息支出，不超过金融企业同期同类利率的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。2023-10

11、-816（15）借款费用企业生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本3、下列不允许扣除项目，计入损益的应调增应纳税所得额：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款2023-10-817一、企业所得税 （3）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）超过规定标准的捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出，不符合国务院财政、税务主管部门规

12、定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（9）与取得收入无关的其他支出。2023-10-818一、企业所得税4、其他应调增应纳税所得额事项：（1）差旅费：应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等（国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知国税发200084号）（2）会议费：应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的

13、、费用标准、支付凭证等（国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知国税发200084号）。2023-10-819一、企业所得税（3）离退休经费 国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发200084号）第十八条规定，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。（4）支付给政府有关部门的补助经费，应调增应纳税所得额。2023-10-820二、个人所得税1、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元、1600元、2000元后的余额，为应纳税所得额。（2006年1月1日起，工资、薪金所得费用扣除标准由800元/月提高至1600元/月。20

14、08年3月1日以后费用扣除标准2000元/月）不属于工资、薪金所得项目的收入不予征税，这些项目包括：（1）独生子女补贴；（2）差旅费津贴、误餐补助。其中误餐补助是指按照财政部的规定，个人因公在城区、郊区，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴不能包括在内。2023-10-821二、个人所得税个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务

15、机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。2、下列各项个人所得，免纳个人所得税：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统2023-10-822二、个人所得税一规定发给的补贴、津贴（是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴）（4）职工困难补助、抚恤金、救济金（指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费）；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费；（7）按照国家统一规定发给干部

16、、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（10）经国务院财政部门批准免税的所得。2023-10-823二、个人所得税3、有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的；（3）其他经国务院财政部门批准减税的。根据财政部、国家税务总局财税200610号关于基本养老保险费基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知：1、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、2023-10-824二、个人所得税基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当