税收负担的分配讲述资料.pptx

1、第六章第六章 税收负担的分配税收负担的分配 ：局部调整局部调整 第一页，共六十三页。 一、重复征税的含义一、重复征税的含义 1.1.概念概念 重复征税是同一征税主体或不同征税重复征税是同一征税主体或不同征税主体对同一纳税人或不同纳税人的同一征主体对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源同时征税所形成的双重或多税对象或税源同时征税所形成的双重或多重征税。重征税。第一节第一节 重复征税及其免除重复征税及其免除第二页，共六十三页。同一征税主体- 政府 中央政府 同一政府的不同级次不同征税主体- 地方政府 不同国家政府 生产者或消费者不同纳税人 不同生产者、中间商、不同消费者等第三页，共六十三页。

2、2.2.重复征税产生的原因重复征税产生的原因（1 1）在实行复合税制的条件下，为达到公平）在实行复合税制的条件下，为达到公平和不同的政府政策目标，设置税种数量较多，和不同的政府政策目标，设置税种数量较多，税收调节领域较广，税种重叠度较高。税收调节领域较广，税种重叠度较高。（2 2）不同国家政府实行不同的征税管辖权，）不同国家政府实行不同的征税管辖权，交叉征税的现象随国际经济交往的日益增交叉征税的现象随国际经济交往的日益增多也不可避免。多也不可避免。第四页，共六十三页。3.3.重复征税两种情况重复征税两种情况（1 1）形式上的重复）形式上的重复-多层国家职能的需要多层国家职能的需要（2 2）实质

3、上的重复）实质上的重复-扭曲税收负担的公平状态扭曲税收负担的公平状态第五页，共六十三页。二、重复征税的类型二、重复征税的类型（一）由不同征税权主体引起的重复征税（一）由不同征税权主体引起的重复征税 1.1.国家之间的重复征税国家之间的重复征税（1 1）国际重复征税）国际重复征税第六页，共六十三页。（2）国际重复征税产生的原因）国际重复征税产生的原因经济前提经济前提跨国纳税人和跨国征税对象的出现跨国纳税人和跨国征税对象的出现 地域管辖权地域管辖权直接原因直接原因不同税收管辖权不同税收管辖权 交叉交叉 居民管辖权居民管辖权第七页，共六十三页。（3）后果）后果A.不利于资源在国际范围内的合理配置和有

4、不利于资源在国际范围内的合理配置和有效利用。效利用。B.阻碍了国家间的经济技术交流，不利于落阻碍了国家间的经济技术交流，不利于落后国家和地区的经济发展。后国家和地区的经济发展。第八页，共六十三页。 2.上下级政府间的重复征税上下级政府间的重复征税 中央政府、地方政府对同一纳税人或不同中央政府、地方政府对同一纳税人或不同纳税人的同一课税客体或税源征收相同的或类纳税人的同一课税客体或税源征收相同的或类似的税收。似的税收。 分税制条件下，这种情况是难以避免的。分税制条件下，这种情况是难以避免的。 第九页，共六十三页。 （二）由同一征税权主体引起的重复征税二）由同一征税权主体引起的重复征税 1.以纳税

5、人之间以纳税人之间生产关系生产关系和和交换关系交换关系为基为基础的重复征税。这主要是对流转环节征税引起础的重复征税。这主要是对流转环节征税引起的重复征税。的重复征税。 2.以纳税人之间分配关系为基础的重复征以纳税人之间分配关系为基础的重复征税。这主要是对所得征税引起的重复征税。税。这主要是对所得征税引起的重复征税。 公司所得税公司所得税-个人所得税个人所得税 公司利润公司利润 同属一源同属一源 个人股息个人股息第十页，共六十三页。 三、重复征税的免除方法三、重复征税的免除方法 （一）免除不同征税权主体引起的重复（一）免除不同征税权主体引起的重复征税的方法征税的方法 1.低税法低税法 居住国政府

6、单方面为免除国际双重征居住国政府单方面为免除国际双重征税，对本国纳税人来源于国外的所得单税，对本国纳税人来源于国外的所得单独制定较低的税率征税。独制定较低的税率征税。 -减缓国际重复征税的税负程度，而减缓国际重复征税的税负程度，而不能根本免除。不能根本免除。第十一页，共六十三页。 2.2.扣除法扣除法 在行使居民（公民）税收管辖权的国家，在行使居民（公民）税收管辖权的国家，在对其居民（公民）取得的来自境内、境外在对其居民（公民）取得的来自境内、境外所得汇总征税时，允许居民将其向外国政府所得汇总征税时，允许居民将其向外国政府交纳的所得税作为费用，在其应纳税所得额交纳的所得税作为费用，在其应纳税所

7、得额中予以扣除，就其余额征税的方法。中予以扣除，就其余额征税的方法。税负轻税负轻于国际重复征税，重于一般国内所得征税于国际重复征税，重于一般国内所得征税。 -减轻或缓解国际重复征税，也不减轻或缓解国际重复征税，也不能根本免除。能根本免除。第十二页，共六十三页。 3.3.豁免法豁免法 行使居民（公民）税收管辖权的国行使居民（公民）税收管辖权的国家，对本国居民（公民）来自境外的所家，对本国居民（公民）来自境外的所得免予征税。它意味着居住国政府单方得免予征税。它意味着居住国政府单方面放弃对本国居民来源于境外所得的征面放弃对本国居民来源于境外所得的征税权，即承认来源国政府独占税收管辖税权，即承认来源国

8、政府独占税收管辖权。权。 免除了国际重复征税。免除了国际重复征税。第十三页，共六十三页。 4.4.抵免法抵免法 行使居民（公民）税收管辖权的国家，行使居民（公民）税收管辖权的国家，对其本国居民（公民）取得的境外所得汇对其本国居民（公民）取得的境外所得汇总征税，在承认非居住国政府优先行使地总征税，在承认非居住国政府优先行使地域税收管辖权的前提下，允许本国居民将域税收管辖权的前提下，允许本国居民将其来自境外的所得向非居住国交纳的税收其来自境外的所得向非居住国交纳的税收冲抵其向居住国政府缴纳的税收。冲抵其向居住国政府缴纳的税收。 合理地避免了国际重复征税，是世合理地避免了国际重复征税，是世界各国普遍

9、采用的方法。界各国普遍采用的方法。第十四页，共六十三页。 （二）免除同一征税权主体引起的重（二）免除同一征税权主体引起的重复征税的方法复征税的方法 1.免除以纳税人之间生产关系和交换关免除以纳税人之间生产关系和交换关系为基础的重复征税的方法系为基础的重复征税的方法 按增值额征税，表按增值额征税，表6-2 第十五页，共六十三页。2.2.免除以纳税人分配关系为基础的重复征税的方免除以纳税人分配关系为基础的重复征税的方法法所所 得得股股 息息税税 负负古典制公司所得税古典制公司所得税公司公司所得征税所得征税个人个人股息征税股息征税重重分率制公司所得税分率制公司所得税分配利润分配利润-低税率低税率留存

10、利润留存利润-高税率高税率股息征税股息征税较轻较轻免税制公司所得税免税制公司所得税分配利润分配利润-免税免税(公司层面公司层面)留存利润留存利润-征税征税股息股息征税征税 轻轻分配利润分配利润-征税征税(个人层面个人层面)留存利润留存利润-征税征税股息免股息免减减 轻轻归属制归属制公司公司所得税所得税公司所得税征收公司所得税征收股息（抵免）股息（抵免） 轻轻第十六页，共六十三页。第二节第二节 税式支出及其管理税式支出及其管理 一、税式支出的涵义一、税式支出的涵义 1.税式支出的概念税式支出的概念 “税式支出税式支出”是政府为实现特定的社会经是政府为实现特定的社会经济政策而对某些负有纳税义务的组

11、织和个人所济政策而对某些负有纳税义务的组织和个人所给予的少纳税或不纳税的优惠待遇。我们常说给予的少纳税或不纳税的优惠待遇。我们常说的的“减免减免”就是税式支出。就是税式支出。 纳税人纳税人-税负减轻税负减轻 政政 府府-放弃收入放弃收入 因与财政支出性质相同，政策导向与目标因与财政支出性质相同，政策导向与目标相同，对社会经济影响也十分相似，故曰：相同，对社会经济影响也十分相似，故曰：“税式税式”支出。支出。第十七页，共六十三页。 2.概念的渊源概念的渊源v税收政策性的减免由来已久，但被概括为税收政策性的减免由来已久，但被概括为“税式税式支出支出”四个字是四个字是1968年由美国财政部首次提出年

12、由美国财政部首次提出的。的。v73年美国国际税收专家斯坦尼年美国国际税收专家斯坦尼.S.萨里在其萨里在其税税收改革的途径收改革的途径中继承和发展了税式支出理论。中继承和发展了税式支出理论。v74年美国联邦预算法案将这一概念作为新的联邦年美国联邦预算法案将这一概念作为新的联邦预算中的一部分应用于预算政策分析。预算中的一部分应用于预算政策分析。v75年美国各级预算都包含税式支出项目，成为预年美国各级预算都包含税式支出项目，成为预算正式组成部分。算正式组成部分。v目前，不少国家都建立了税式支出预算，并利用目前，不少国家都建立了税式支出预算，并利用国家预算对税式支出加以控制。国家预算对税式支出加以控制

13、。第十八页，共六十三页。二、税式支出方式二、税式支出方式（一）按目的划分（一）按目的划分第十九页，共六十三页。 （二）按手段划分（二）按手段划分 1.税基式：税率既定，减少税基税基式：税率既定，减少税基 税收豁免，纳税扣除税收豁免，纳税扣除 亏损抵补，起征点亏损抵补，起征点 免征额免征额 2.税率式：税基既定，降低税率税率式：税基既定，降低税率 低税率，零税率低税率，零税率第二十页，共六十三页。3.税额式：税基、税率不变，直接减免应纳税额式：税基、税率不变，直接减免应纳税额。税额。 全部免税、减半征收、核定减征率全部免税、减半征收、核定减征率4.延期纳税延期纳税 推迟纳税时间：推迟纳税时间：

14、相当于提供无息贷款，支出额相当于税相当于提供无息贷款，支出额相当于税额的纳税利息。额的纳税利息。第二十一页，共六十三页。三、税式支出的管理三、税式支出的管理（一）确定适度的税式支出规模（一）确定适度的税式支出规模1.“适度适度”的必要性：非生产性支出必须得的必要性：非生产性支出必须得以保证，不可替代。以保证，不可替代。2、规模：、规模：第二十二页，共六十三页。第二十三页，共六十三页。 （二）明确税式支出的政策目标（二）明确税式支出的政策目标 （1）排除客观因素影响，促进企业平等竞争）排除客观因素影响，促进企业平等竞争和资源的合理配置和资源的合理配置 （2）公平收入分配，缩小贫富差距，增加整）公

15、平收入分配，缩小贫富差距，增加整体社会福利水平体社会福利水平 （3）调节社会总供给和总需求，总量、结构）调节社会总供给和总需求，总量、结构综合平衡综合平衡第二十四页，共六十三页。 （三）选择恰当的税式支出方式（三）选择恰当的税式支出方式 税额式税额式和和延期纳税延期纳税适于适于“点点”的支出的支出个别纳税个别纳税人人 税率式税率式支出，适于支出，适于“线线”的支出的支出行业、产品、行业、产品、地区地区 税基式税基式支出，适于支出，适于“面面”的支出的支出所有纳税人所有纳税人第二十五页，共六十三页。税式支出的原则：税式支出的原则： 一、适度原则一、适度原则 二、倾斜原则二、倾斜原则 三、效益原则

16、三、效益原则 四、透明原则四、透明原则 五、时效原则五、时效原则 六、简便原则六、简便原则第二十六页，共六十三页。税式支出的经济效应税式支出的经济效应 税式支出的正效应税式支出的正效应鼓励微利有益商品和具有外部正效益的商品的鼓励微利有益商品和具有外部正效益的商品的生产生产鼓励高新技术产业的发展和风险项目投资，鼓励高新技术产业的发展和风险项目投资，增加科技投入，推动科技进步增加科技投入，推动科技进步促进产业结构调整和地区经济协调发展促进产业结构调整和地区经济协调发展保障个人生活基本需要，是实现收入公平分配保障个人生活基本需要，是实现收入公平分配的有益补充的有益补充有利于扩大吸引国外资金，引进先进技术，有利于扩大吸引国外资金，引进先进技术，增加就业机会增加就业机会第二十七页，共六十三页。税式支出的负面效应税式支出的负面效应不利于平等竞争，容易造成对经济的扭不利于平等竞争，容易造成对经济的扭曲，从而影响资源的有效配置曲，从而影响资源的有效配置减少了财政收入，造成税收收入流失减少了财政收入，造成税收收入流失导致税法复杂化，增加征管难度导致税法复杂化，增加征管难度税收支出的税收支出的“逆向逆向”